（原標(biāo)題： 營(yíng)改增并不意味著所有企業(yè)都減了稅）

　　【導(dǎo)讀】據(jù)廣州記賬報(bào)稅公司了解到， 對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)改增并不意味著一定是減稅，也有一些企業(yè)稅負(fù)不降反增。

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(營(yíng)改增，下同)的試點(diǎn)將進(jìn)一步擴(kuò)大，試點(diǎn)地域、納入行業(yè)得以雙雙擴(kuò)圍，并列出了時(shí)間表。

　　4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自8月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。

　　營(yíng)改增擴(kuò)圍牽動(dòng)著財(cái)稅體制改革的重要神經(jīng)。此次會(huì)議表示，隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，要推動(dòng)進(jìn)一步完善增值稅制度，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，研究合理調(diào)整增值稅分成比例，理順中央與地方的分配關(guān)系。

　　廣州記賬報(bào)稅公司了解到，根據(jù)國(guó)務(wù)院的安排，上海進(jìn)行部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，此后擴(kuò)大到北京、天津等10個(gè)地區(qū)。

　　一年間，減稅初見成效。官方初步統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至今年2月1日，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的納稅人超過100萬戶，試點(diǎn)當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)減稅超過400億元。而據(jù)官方測(cè)算，隨著營(yíng)改增進(jìn)一步擴(kuò)圍，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。

　　不過，對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)改增并不意味著一定是減稅，也有一些企業(yè)稅負(fù)不降反增。

　　一些企業(yè)稅負(fù)不降反增

　　營(yíng)改增試點(diǎn)之后，關(guān)于稅負(fù)增減的情況引起多方關(guān)注。

　　“據(jù)我了解，好多中小企業(yè)稅實(shí)際上是增了，營(yíng)改增要達(dá)到減稅效果，企業(yè)得有進(jìn)項(xiàng)稅票，可以抵扣才行，但服務(wù)業(yè)中很多中小企業(yè)拿不到進(jìn)項(xiàng)稅票，不能抵扣，而增值稅率比營(yíng)業(yè)稅率要高，有些企業(yè)實(shí)際稅負(fù)因此反而增加了。”北京企業(yè)研究所所長(zhǎng)賀陽告訴時(shí)代周報(bào)。

　　增值稅征收采用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

　　因此，有進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)來說就很重要，減稅效果即由此體現(xiàn)。若無進(jìn)項(xiàng)稅款，仍按整體銷售額作為稅基，營(yíng)改增之后，由于稅基未變，稅率調(diào)高，企業(yè)稅負(fù)則會(huì)不降反增。

　　浙江商人董安杰近日倍感困惑，他開了一家電子生產(chǎn)和服務(wù)型企業(yè)，8月1日將納入營(yíng)改增試點(diǎn)，公司每年?duì)I業(yè)收入上千萬元，原先繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后改為繳納11%的增值稅。

　　“一些服務(wù)業(yè)企業(yè)可以繳納6%的增值稅，但我去問過了，6%的稅率針對(duì)特定幾個(gè)行業(yè)，我的企業(yè)享受不到。”董安杰說，“營(yíng)改增到底是減稅還是增稅，我真的很困惑。”

　　董安杰的企業(yè)有一些上游供應(yīng)商為其配套，但都是些微型企業(yè)，“有的只生產(chǎn)一個(gè)電子元件，達(dá)不到可以開增值稅發(fā)票的規(guī)模。上游企業(yè)開不出增值稅發(fā)票，我就沒有了進(jìn)項(xiàng)抵扣，基本上還是按照營(yíng)業(yè)收入來征稅，而稅率卻比原來高出6個(gè)點(diǎn)，企業(yè)的利潤(rùn)就極為微薄，能否支撐下去現(xiàn)在成了問題。”

　　上海另一家通信服務(wù)類企業(yè)老板季志孟也有類似疑問。8月1日起，他的企業(yè)也將改征增值稅。同樣，由于上游企業(yè)無法開出增值稅發(fā)票，讓他作進(jìn)項(xiàng)抵扣，雖然他能“擠”進(jìn)6%的增值稅率，但相比原先5%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)還是上漲了。

　　“好在，上海對(duì)稅負(fù)增加每季度超過3萬元的，財(cái)政會(huì)補(bǔ)貼70%。我們公司是達(dá)到補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)了，但不是每家企業(yè)都能拿到補(bǔ)貼，中小企業(yè)可能很難，我也想積極爭(zhēng)取一下。”

　　“小企業(yè)是為大企業(yè)配套的，比如我只生產(chǎn)一個(gè)螺絲，哪能做到那么大的銷售額，開出發(fā)票讓下游企業(yè)抵扣?還有一些中小企業(yè)連上游企業(yè)都沒有，營(yíng)改增很可能會(huì)增加它們的負(fù)擔(dān)。”溫州中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)會(huì)會(huì)長(zhǎng)周德文告訴時(shí)代周報(bào)。

　　企業(yè)規(guī)模影響稅負(fù)增減

　　企業(yè)規(guī)模，是營(yíng)改增之后影響稅負(fù)增減的一個(gè)重要因素。

　　上海金融與法律研究院研究員聶日明對(duì)時(shí)代周報(bào)解釋，“年銷售額500萬以下的小企業(yè)，營(yíng)改增以后，不需抵扣，征稅方式與以前一樣，但稅率由5%下調(diào)到3%，稅負(fù)肯定降低。小的軟件企業(yè)、創(chuàng)意類企業(yè)都是如此。因此，這一類小企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的支持力度還是比較強(qiáng)的。”

　　廣州記賬報(bào)稅公司了解到上海某民間智庫(kù)即是如此，自去年試點(diǎn)營(yíng)改增以來，整體稅負(fù)降低了1/3。它被歸為文化、旅游類企業(yè)，由于年銷售額在500萬元以下，由原先的5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，仍以年應(yīng)稅銷售額作為稅基，僅這一塊稅負(fù)就下調(diào)了40%。

　　不過，并非所有的小企業(yè)都從中受益，北京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授胡星斗即對(duì)時(shí)代周報(bào)表示：“一些個(gè)體工商戶是繳納定額營(yíng)業(yè)稅的，數(shù)額很小，現(xiàn)在改了增值稅后，他們的負(fù)擔(dān)很可能會(huì)加重。”

　　大型企業(yè)則較易感受營(yíng)改增的利好。一個(gè)例子是，自2012年試點(diǎn)以來，中國(guó)國(guó)航(601111)、東方航空(600115)以及南方航空(600029)的應(yīng)收稅費(fèi)都比2011年下滑。中國(guó)國(guó)航2012年年報(bào)顯示，公司去年末應(yīng)交稅費(fèi)為4.45億元，而2011年期末該值為27.56億元。營(yíng)業(yè)稅金及附加2012年為17.28億元，而2011年該值為22.41億元。公司表示，受益于2012年9月開始執(zhí)行的政策，使得公司應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅款減少，下降幅度為84%。

　　“大企業(yè)的上下游公司都比較規(guī)范，一般都能開出增值稅發(fā)票，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上可環(huán)環(huán)抵扣，因此減稅效果較明顯。”賀陽分析。

　　“大企業(yè)可以將業(yè)務(wù)外包，取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，大企業(yè)采購(gòu)也比較復(fù)雜，不能采購(gòu)無證攤販的貨物，供應(yīng)商都是能開出發(fā)票的企業(yè)。航空公司更是要求對(duì)全產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)監(jiān)控，發(fā)票以前就都得開，現(xiàn)在能抵扣了，肯定合算。”聶日明說。

　　“另一方面，一些中等規(guī)模企業(yè)以前普遍存在避稅行為，比如工資發(fā)放時(shí)用發(fā)票沖抵成本，營(yíng)改增之后，避稅可能性將大大減少，企業(yè)稅負(fù)會(huì)變相增加。而大企業(yè)以前就很難避稅，營(yíng)改增肯定對(duì)它們有利。”聶日明稱。

　　顯然，最尷尬者是中等規(guī)模企業(yè)。周德文不久前在溫州企業(yè)中作過調(diào)研，年?duì)I業(yè)額500萬以上的企業(yè)并未感覺稅負(fù)有明顯下降，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的，反而增加了負(fù)擔(dān)。

　　董安杰的企業(yè)即屬于這尷尬的一類，稅率從5%到11%的提升，讓他深覺不堪重負(fù)。為想出應(yīng)對(duì)之策，董安杰動(dòng)足了腦筋。他想過更換上游供應(yīng)商，尋找能開出增值稅發(fā)票的企業(yè)供貨，但此類企業(yè)難以尋覓，多如牛毛的是作坊式的小工廠。他想過拆分公司，將公司拆成幾個(gè)年?duì)I業(yè)額500萬元以下的小公司，這樣就能享受3%的增值稅率。他甚至想出了離婚這一招，以便和太太各自“領(lǐng)取”拆分后的小公司。對(duì)此招術(shù)，董安杰自己也甚覺荒唐。

　　季志孟希望，對(duì)稅負(fù)上漲的企業(yè)，財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)規(guī)范化、長(zhǎng)期化，不能將此視為臨時(shí)性的過渡措施，讓那些符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)得到實(shí)實(shí)在在的幫助。

　　“如果所有企業(yè)都去尋找規(guī)模企業(yè)來為自己供貨，對(duì)大量小企業(yè)可以說雪上加霜，現(xiàn)在小企業(yè)已經(jīng)在經(jīng)受訂單荒和成本上漲之痛，這樣一來業(yè)務(wù)更少，生存更難。”周德文說。

　　不過，聶日明卻認(rèn)為，營(yíng)改增之后，既然采購(gòu)服務(wù)可以抵扣，大企業(yè)便會(huì)更多地將業(yè)務(wù)外包，由此促進(jìn)專業(yè)化分工。小企業(yè)會(huì)接到業(yè)務(wù)，開始成長(zhǎng)。市場(chǎng)上會(huì)形成一批專業(yè)化的公司，從中冒出一些有競(jìng)爭(zhēng)力的佼佼者，“小企業(yè)應(yīng)該會(huì)有更多成長(zhǎng)的機(jī)會(huì)，使自己不斷壯大。”

　　稅制應(yīng)進(jìn)一步改革

　　8月1日起，除營(yíng)改增試點(diǎn)推廣至全國(guó)范圍外，行業(yè)亦有擴(kuò)容。

　　對(duì)此次新納入的廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行行業(yè)，由于文化傳媒企業(yè)將按6%的比例征收增值稅，屬最低檔的增值稅率，業(yè)內(nèi)人士估計(jì)，稅負(fù)的變化不會(huì)很明顯。

　　去年已有部分文化類公司參加試點(diǎn)，多感覺影響不大。華誼兄弟(300027)董秘胡明即對(duì)媒體表示，營(yíng)改增以來，該公司稅負(fù)略增，但影響很小。

　　去年下半年開始試點(diǎn)的華錄百納(300291)董秘陳永倬也表示該公司影響不大，稅率由5%變成6%，不過稅基有所減小，原先營(yíng)業(yè)稅以含稅銷售額為基數(shù)開征，而現(xiàn)在增值稅以不含稅銷售額為基數(shù)。

　　目前，政府已將實(shí)行營(yíng)改增視為推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，因此，在營(yíng)改增家族不斷擴(kuò)大的同時(shí)，對(duì)這一改革舉措的思考無疑也應(yīng)更趨深入和細(xì)致。

　　“從浙江參與試點(diǎn)的效果來看，應(yīng)該說不是很明顯。對(duì)此，稅務(wù)部門和稅收專家應(yīng)加以研究。我認(rèn)為不僅要積極、穩(wěn)妥地推進(jìn)，國(guó)家稅制也應(yīng)進(jìn)一步改革，營(yíng)改增也應(yīng)有相應(yīng)配套措施出臺(tái)。”周德文說。

　　在周德文看來，營(yíng)改增要收實(shí)效，必須推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈上實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)抵扣，“有很多小企業(yè)不能開出增值稅發(fā)票，使下游企業(yè)無法抵扣，是否可以考慮降低可開增值稅發(fā)票的企業(yè)的門檻，這就能明顯改善稅務(wù)環(huán)境，使更多企業(yè)受益。”

　　增值稅雖新設(shè)了6%和11%兩檔較低稅率，在周德文看來，這一稅率還是偏高，“在稅率上要下浮，達(dá)到合理區(qū)間，這樣才能藏富于民，涵養(yǎng)稅源，形成良性循環(huán)。”

　　“總體來講，我國(guó)宏觀稅負(fù)占GDP的百分比太高，企業(yè)稅負(fù)太重。因此有必要較大幅度地減稅，同時(shí)壓縮政府開支，這里涉及到政府冗員、三公經(jīng)費(fèi)等多項(xiàng)改革。”賀陽稱。

　　胡星斗則建議，“對(duì)于小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策，免除它的增值稅，我甚至設(shè)想，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過程免稅，改為對(duì)它的所得和消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，以所得稅和消費(fèi)稅為主。中國(guó)目前的問題是對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅過多，打擊了企業(yè)的積極性，不利于發(fā)展生產(chǎn)，這也是目前中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣的一個(gè)重要原因。”

　　從目前的狀況來看，胡星斗認(rèn)為，降低增值稅率也是必要之舉，“現(xiàn)在也有比較低的稅率，對(duì)一些小企業(yè)應(yīng)盡可能地降低稅率。”

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