（原標(biāo)題： “營(yíng)改增”后稅收收益怎樣分配）

　　【導(dǎo)讀】原先體制下增值稅推動(dòng)工業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、營(yíng)業(yè)稅推動(dòng)房地產(chǎn)投資擴(kuò)張的現(xiàn)象仍得不到有效緩解。那么，廣州稅務(wù)代理認(rèn)為我們必須認(rèn)真思考“營(yíng)改增”之后中央政府與地方政府的稅收收益分配方案。

　　當(dāng)前，稅制改革的一個(gè)重要熱點(diǎn)是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。改革的理由主要是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行征收，造成產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公平、增值稅抵扣鏈條中斷和抑制服務(wù)業(yè)發(fā)展等。就目前來(lái)看，社會(huì)各界樂(lè)見(jiàn)其成，期望改革能獲得完善稅收體系、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)果。

　　社會(huì)問(wèn)題永遠(yuǎn)是一個(gè)問(wèn)題套著另一個(gè)問(wèn)題。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，一種改革不可能一勞永逸地解決所有問(wèn)題。在易卜生的著名戲劇《玩偶之家》中，娜拉一直被丈夫視為玩偶而不自知，但是有一天當(dāng)意識(shí)到這一點(diǎn)后，她以高傲的姿態(tài)離家出走，劇情就此結(jié)束，似乎娜拉從此會(huì)得到永久解脫。但是魯迅先生犀利地指出，如果婦女在社會(huì)上得不到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)地位，那么娜拉出走之后的結(jié)果，要么是餓死，要么是返回家庭。為此，魯迅先生發(fā)表了著名的演講《娜拉走后怎樣》。對(duì)于一項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)影響很大的改革，我們應(yīng)該考慮：“營(yíng)改增”之后會(huì)怎樣?分析這個(gè)問(wèn)題，可以從增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的影響談起。

　　據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，目前我國(guó)增值稅是共享稅，實(shí)行中央政府與地方政府75∶25分享。從以往的經(jīng)驗(yàn)看，這種體制容易推動(dòng)產(chǎn)業(yè)過(guò)剩現(xiàn)象形成。原因在于，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是地方政府在其中起著重要主導(dǎo)作用，增值稅部分分成歸地方政府所有，會(huì)促使地方政府從財(cái)政利益角度推動(dòng)高稅企業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)角度看，第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值低，地方政府沒(méi)有動(dòng)力去主導(dǎo)。第三產(chǎn)業(yè)大部分是服務(wù)業(yè)，具有規(guī)模化經(jīng)營(yíng)程度低、主要依賴市場(chǎng)的發(fā)育和以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主的特點(diǎn)，地方政府推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的手段并不多。而第二產(chǎn)業(yè)特別是工業(yè)，具有政府推動(dòng)作用明顯、見(jiàn)效快和增值率高等特點(diǎn)，地方政府具有很強(qiáng)的動(dòng)力去推動(dòng)工業(yè)投資，其實(shí)施辦法也很多，如低價(jià)出讓土地、作隱性的稅收返還和協(xié)調(diào)金融部門給予扶持等。這樣做的好處是，作為納稅人的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地固定，生產(chǎn)環(huán)節(jié)商品增值率高，工業(yè)投資增長(zhǎng)既給地方政府帶來(lái)一筆可觀的增值稅收入，又會(huì)拉動(dòng)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)總值增長(zhǎng)，并且這兩者均是當(dāng)前政績(jī)考核機(jī)制中政府官員最為看重的。而生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅作為價(jià)外稅，又容易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁，稅收增長(zhǎng)部分會(huì)轉(zhuǎn)嫁給下一環(huán)節(jié)(如商品批發(fā)環(huán)節(jié))，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的負(fù)外部性影響很小。當(dāng)所有地方政府都如此考慮時(shí)，各地就會(huì)競(jìng)相上馬大型工業(yè)項(xiàng)目，開(kāi)展大量工業(yè)投資，最終導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過(guò)剩。這會(huì)使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式難以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，我國(guó)汽車、造船和電解鋁等行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩現(xiàn)象已經(jīng)非常嚴(yán)重。如果不調(diào)整增值稅政策，僅靠產(chǎn)業(yè)政策來(lái)控制和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向恐怕難以達(dá)到理想效果。

　　就營(yíng)業(yè)稅而言，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅過(guò)度依賴房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展，這會(huì)刺激地方政府采取各種手段推動(dòng)房地產(chǎn)投資。目前營(yíng)業(yè)稅歸地方政府所有，它是地方政府第一大稅收來(lái)源，約占地方稅收總額的33.7%.營(yíng)業(yè)稅九大稅目中包括建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)，兩個(gè)稅目并存會(huì)對(duì)建筑收入產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題。比如，房地產(chǎn)商建設(shè)一個(gè)價(jià)值1億元的住宅小區(qū)對(duì)外銷售，房地產(chǎn)公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元(稅率5%)。同時(shí)，假定房地產(chǎn)公司需付給建筑公司建設(shè)支出8000萬(wàn)元，那么建筑公司又需繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅240萬(wàn)元(稅率3%)。由于這種雙重征稅機(jī)制的存在，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展會(huì)帶來(lái)地方稅收高速增長(zhǎng)，如2011年兩者稅收占營(yíng)業(yè)稅收入的49%.因此，刺激房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展就成為追求稅收最大化的地方政府的理性選擇，其后果是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的“房地產(chǎn)化”形成。

　　看到這些問(wèn)題，廣州稅務(wù)代理認(rèn)為“營(yíng)改增”并沒(méi)有緩解這些問(wèn)題。原因在于，“營(yíng)改增”涉及中央政府和地方政府之間的利益調(diào)整，原來(lái)的分享體制是營(yíng)業(yè)稅歸地方政府所有，增值稅實(shí)行75∶25分成。現(xiàn)在將營(yíng)業(yè)稅部分稅目劃為中央稅，那么就會(huì)大大減少地方政府財(cái)政收入。盡管新的分配方案尚未出臺(tái)，不過(guò)主導(dǎo)意見(jiàn)是改變管理后，原先屬于營(yíng)業(yè)稅收入、現(xiàn)在屬于增值稅收入的部分仍歸地方政府所有。這種措施明顯帶有過(guò)渡痕跡，原先體制下增值稅推動(dòng)工業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、營(yíng)業(yè)稅推動(dòng)房地產(chǎn)投資擴(kuò)張的現(xiàn)象仍得不到有效緩解。那么，我們必須認(rèn)真思考“營(yíng)改增”之后中央政府與地方政府的稅收收益分配方案。

　　在不開(kāi)征新稅的情況下，改革就面臨一對(duì)矛盾：為降低地方政府對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的依賴，應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅下的建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)全納入增值稅管理，這樣為彌補(bǔ)地方政府稅收缺口，勢(shì)必要擴(kuò)大地方政府分成比例，其結(jié)果是更強(qiáng)化了增值稅對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩的影響機(jī)制;如果按改革方案，只將交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，那么就意味著對(duì)現(xiàn)行體制的弊端視而不見(jiàn)。

　　對(duì)此，筆者認(rèn)為，可選擇的辦法有兩個(gè)，或是大規(guī)模開(kāi)征新稅作為地方稅，或是改變?cè)鲋刀惙窒磙k法。大規(guī)模開(kāi)征新稅易引發(fā)社會(huì)各界強(qiáng)烈抵制，在此姑且不論。改變?cè)鲋刀惙窒磙k法的意圖是改變對(duì)地方政府的激勵(lì)機(jī)制，使得新分享體制既能抑制地方政府對(duì)推動(dòng)工業(yè)投資的激勵(lì)，又能滿足地方政府的財(cái)政需要。對(duì)此，可以“三箭齊發(fā)”，措施有：第一，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征稅范圍，將建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)全部納入增值稅管理，營(yíng)業(yè)稅只保留少部分稅目;第二，總的中央政府和地方政府的增值稅分享比例改為60∶40;第三，地方政府取得增值稅的分享收入不是依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)的增值稅收入，而是依據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)消費(fèi)品總額占全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品的比例來(lái)確定，這樣可以促使地方政府完善消費(fèi)設(shè)施，降低對(duì)工業(yè)投資的依賴。

　　當(dāng)然，對(duì)于影響巨大的改革，這種方案的可行性和細(xì)節(jié)仍需開(kāi)展廣泛的討論。不管怎樣，“營(yíng)改增”之后的問(wèn)題需引起我們極大的關(guān)注。

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