（原標(biāo)題： 廣州稅務(wù)：上?！盃I(yíng)改增”交出令人滿意答卷）

　　【導(dǎo)讀】上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)通過(guò)“期中考”，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)按照地區(qū)逐步推廣，在一定程度上形成了稅收洼地。

　　今年7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。自8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江(含寧波市)、安徽、福建(含廈門(mén)市)、湖北、廣東(含深圳市)等8個(gè)省市。這是自“營(yíng)改增”啟動(dòng)以來(lái)，第一次地區(qū)范圍的擴(kuò)大，在業(yè)界和評(píng)論界引起了廣泛關(guān)注。

　　實(shí)際上，此次由上海領(lǐng)銜的“營(yíng)改增”試點(diǎn)的擴(kuò)大，也是對(duì)其半年來(lái)試點(diǎn)實(shí)踐 “期中考”的充分認(rèn)可。自2011年11月，隨著國(guó)務(wù)院批復(fù)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等文件的頒布，“營(yíng)改增”試點(diǎn)于今年1月1日正式啟動(dòng)。

　　這次上海“營(yíng)改增”涉及兩大行業(yè)，一是交通運(yùn)輸業(yè)，陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，由原先征收3%的營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整為征收11%的增值稅。二是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，由原先5%的營(yíng)業(yè)稅，改征6%的增值稅。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)改征17%的增值稅。

　　這些政策出臺(tái)，其核心就是通過(guò)稅制的合理設(shè)計(jì)來(lái)避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展能力，進(jìn)而更深層次地在優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展方面取得成效，從制度層面推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

　　交出令人滿意的答卷

　　據(jù)上海市財(cái)稅部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年上半年來(lái)“營(yíng)改增”確實(shí)效果不錯(cuò)。一是納入改革試點(diǎn)范圍企業(yè)快速增長(zhǎng)。截至今年6月底，全市共有13.9萬(wàn)戶企業(yè)納入試點(diǎn)改革范圍，較年初增加2.1萬(wàn)戶，增長(zhǎng)了17.8%，其中，新辦企業(yè)為8779戶、新增試點(diǎn)項(xiàng)目的企業(yè)為1.2萬(wàn)戶。二是試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)效應(yīng)顯現(xiàn)。截至6月底，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。

　　更重要的是，“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)于上海經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用。 第一、大大促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的創(chuàng)新發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，1.2萬(wàn)戶新增試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目的企業(yè)和8779戶新辦企業(yè)，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)。

　　第二、試點(diǎn)企業(yè) “增肥瘦身”，有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、開(kāi)拓市場(chǎng)渠道、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，長(zhǎng)期存在的產(chǎn)業(yè)鏈過(guò)度臃腫的問(wèn)題就此得到解決;而部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變。

　　具體細(xì)分到各個(gè)產(chǎn)業(yè)，可以看到不同的政策效應(yīng)。商品銷售行業(yè)原來(lái)就是以增值額納稅的，此次營(yíng)改增后，根據(jù)相關(guān)行業(yè)原來(lái)適用稅率和試點(diǎn)后稅率高低比較來(lái)決定減負(fù)程度，基本影響不大。

　　廣告服務(wù)業(yè)，減稅是主流，新稅率雖高但抵扣更合算。服務(wù)業(yè)原以營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后對(duì)一般納稅人按6%、小規(guī)模納稅人按3%計(jì)算銷項(xiàng)稅，扣除購(gòu)置固定資產(chǎn)等形成的進(jìn)項(xiàng)稅額后，減稅也成必然。尤其是對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，甜頭不少。

　　租賃服務(wù)業(yè)，重大利好。因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但111號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。

　　交通運(yùn)輸業(yè)，紛紛“吐槽”，稅負(fù)普遍不降反增。原來(lái)交通運(yùn)輸業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，試點(diǎn)后適用的稅率為11%，兩者相差較大，抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅負(fù)普遍增加。據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)65家物流企業(yè)測(cè)算， 2008年至2010年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，而按照新政扣除了進(jìn)項(xiàng)稅后，實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.2%。

　　由上述分析不難發(fā)現(xiàn)，試點(diǎn)前后不同行業(yè)稅負(fù)有增有減，除了行業(yè)的特殊情況，主要還受到以下因素的影響：

　　第一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占其所取得收入的比重。納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;

　　第二、取得抵扣憑證的情況。即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證;

　　第三、供應(yīng)商情況。如其為營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人就無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，造成抵扣困難;

　　第四、客戶情況。在增值稅稅負(fù)降低的情況下，可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。

　　第五、非試點(diǎn)區(qū)業(yè)務(wù)量情況，對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的抵扣憑證。

　　深化改革任重道遠(yuǎn)

　　盡快解決“稅收洼地”

　　“營(yíng)改增”的試點(diǎn)按照地區(qū)逐步推廣，在一定程度上形成了稅收洼地。以上海這半年的試點(diǎn)情況看，對(duì)于某些行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)普遍下降，資本一定會(huì)向政策洼地聚集，而某些行業(yè)稅負(fù)增加，也勢(shì)必會(huì)引起產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移。這就可能加大地區(qū)間、行業(yè)間的不平衡性。若能按行業(yè)加速向全國(guó)推廣，效果或許會(huì)更好。

　　中央地方合理稅制分配

　　若要加速推廣營(yíng)改增的試點(diǎn)，如何劃分中央和地方的收入必須盡快解決。由于營(yíng)業(yè)稅為地方稅種收入歸地方，增值稅收入則是按照75%和25%的比例由中央和地方分成。上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初，政策明確，原屬于營(yíng)業(yè)稅的這部分收入，轉(zhuǎn)成增值稅以后仍然歸屬于地方。但在全國(guó)范圍內(nèi)推廣增值稅改革之后，改征后的收入全部劃歸成地方收入恐怕不太可能。為此，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希表示“在地方政府財(cái)政收入增速放緩背景下，稅改收入的劃分問(wèn)題需要盡快理順”。

　　部分行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題需頂層設(shè)計(jì)

　　上海試點(diǎn)中，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)增加問(wèn)題，采用設(shè)立財(cái)政扶持資金進(jìn)行平衡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)基本不增加稅負(fù)，但這只是新老稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的過(guò)渡性扶持政策。若長(zhǎng)期實(shí)施甚至推廣至全國(guó)，是否每個(gè)地方政府都有這么大的財(cái)力暫且不說(shuō)，即便上海本身，如有更多的行業(yè)納入政策推廣范圍，是否還能有財(cái)力扶持?

　　充實(shí)完善抵扣鏈條覆蓋面

　　盡管營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，能通過(guò)層層抵扣來(lái)消除重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)，但抵扣鏈條的不完善也將減少改革所發(fā)揮的實(shí)際效果。我國(guó)從2009年開(kāi)始，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，允許納入增值稅抵扣范圍，但是仍然有房屋、土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目并沒(méi)有納入抵扣范圍。在未來(lái)的增值稅改革中，可以進(jìn)一步完善抵扣鏈條，允許基礎(chǔ)設(shè)施從銷售額中扣除，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕。

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