（原標題： 廣州企業所得稅匯算之六--企業不征稅收入財稅管理）

關于企業不征稅收入管理問題   國家稅務總局印發了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業所得稅處理事項。作為公告中明確 "關于企業不征稅收入管理問題"。廣州記賬代理公司就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。  

 15號公告關于企業不征稅收入管理問題的原文：

    企業取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。  

溫故知新：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定：  

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：   　　

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；   　　

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；   　　

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。  

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。  

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。  

  廣州記賬代理公司：70號文一出，部分財稅專家認為凡是企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的的財政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業內人士表示該文件屬于稅收優惠文件。筆者的看法該文件沒有強制企業必須把相關收入確認為不征稅收入，文中用了"可以作為"的表述。其次更不是一個稅收優惠政策，首先稅收優惠應當能達到減少稅費支出的目的，不征稅收入是指不列入企業所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實質意義，因此不是稅收優惠，再者，稅收優惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優惠取得資產形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產形成的支出不得稅前扣除。  

  廣州記賬代理公司：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業取得的財政性資金能按財稅[2011]70號文的規定方不征稅收入。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。  

  該文件對于取得研發項目財政性資金的企業來講，絕對是一個利好。之前有部分的稅務人員堅決認為只要是企業從相關政府部門取得的研發項目補助，均應計入不征稅收入，根據研發費用加計扣除相關政策，取得不征稅收入的資產用于研發，形成的研發費用不得加計扣除。本條給予企業對稅收政策選擇的自由度，企業選擇不按財稅[2011]70號執行，就屬于應稅收入，那么研發支出就應當可以加計扣除。  

  廣州記賬代理公司點評：稅務機關的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。

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