（原標(biāo)題： 廣州記賬公司關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅若干稅務(wù)解答）

《中華人民共和國(guó)公司所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅法》）及其施行法令（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《施行法令》）施行后，各地征收辦理過(guò)程中經(jīng)常遇到一些政策履行疑問(wèn)，廣州記賬公司期望總局一致口徑，便于各地履行。為此，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)稅法的規(guī)則，于近日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于公司所得稅應(yīng)交稅所得額若干稅務(wù)處理疑問(wèn)的布告》?，F(xiàn)廣州記賬公司對(duì)《布告》內(nèi)容解讀如下：

一、《布告》首要包括哪些內(nèi)容？

【回答】對(duì)于各地履行稅法過(guò)程中所反映的疑問(wèn)，《布告》首要清晰了公司雇傭季節(jié)工等費(fèi)用扣減疑問(wèn)、融資費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)開(kāi)銷(xiāo)稅前扣減疑問(wèn)、籌辦期事務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣減疑問(wèn)、以前年度發(fā)作應(yīng)扣未扣開(kāi)銷(xiāo)的稅務(wù)處理疑問(wèn)、不交稅收入辦理疑問(wèn)以及稅前扣減規(guī)則與公司實(shí)踐管帳處理之間的協(xié)調(diào)疑問(wèn)。

二、廣州公司付出給季節(jié)工、臨時(shí)工等有關(guān)費(fèi)用怎么扣減？

【回答】依據(jù)《施行法令》第三十四條規(guī)則，公司每一交稅年度付出給在本公司任職或許受雇員工的一切現(xiàn)金方法或許非現(xiàn)金方法的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為薪酬薪水，準(zhǔn)予在稅前扣減。公司雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及承受外部勞務(wù)派遣用工，也歸于公司任職或許受雇員工范疇，因此本《布告》清晰，公司付出給上述人員的有關(guān)費(fèi)用，能夠區(qū)分薪酬薪水開(kāi)銷(xiāo)和職工福利費(fèi)開(kāi)銷(xiāo)后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)則進(jìn)行稅前扣減。其中歸于薪酬薪水開(kāi)銷(xiāo)的，準(zhǔn)予計(jì)入公司薪酬薪水總額的基數(shù)，作為核算別的各項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用扣減的依據(jù)。

三、廣州記賬公司分析對(duì)于公司融資費(fèi)用稅前扣減疑問(wèn)

【回答】公司通過(guò)發(fā)行債券、獲得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方法融資而發(fā)作的費(fèi)用開(kāi)銷(xiāo)怎么進(jìn)行稅前扣減，現(xiàn)行稅法沒(méi)有具體規(guī)則。依據(jù)《公司管帳準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》規(guī)則的準(zhǔn)則，以及《公司所得稅法施行法令》第三十七條的有關(guān)規(guī)則，《布告》清晰：公司通過(guò)發(fā)行債券、獲得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方法融資而發(fā)作的合理的費(fèi)用開(kāi)銷(xiāo)，契合本錢(qián)化條件的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)；不契合本錢(qián)化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)開(kāi)銷(xiāo)），準(zhǔn)予在公司所得稅前據(jù)實(shí)扣減。

四、對(duì)于從事署理效勞公司經(jīng)營(yíng)本錢(qián)稅前扣減疑問(wèn)

【回答】依據(jù)公司所得稅稅前扣減準(zhǔn)則，廣州記賬公司的公司主營(yíng)事務(wù)本錢(qián)（開(kāi)銷(xiāo)）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣減，時(shí)期費(fèi)用除稅法有清晰規(guī)則外（比方廣告費(fèi)、事務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)開(kāi)銷(xiāo)等），通常也允許據(jù)實(shí)踐扣減。對(duì)于從事署理效勞的公司來(lái)說(shuō)，與該項(xiàng)收入有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)開(kāi)銷(xiāo)歸于經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，還是歸于時(shí)期費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭(zhēng)議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)知道也不一致。對(duì)于上述狀況，《布告》清晰：從事署理效勞、且主營(yíng)事務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)的公司，其手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)開(kāi)銷(xiāo)歸于公司經(jīng)營(yíng)本錢(qián)范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣減。

五、電信公司手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)開(kāi)銷(xiāo)疑問(wèn)

【回答】經(jīng)紀(jì)人、代理商代電信公司出售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是供給居間效勞或咨詢(xún)效勞，而是直接向電信公司供給出售勞務(wù)，因此，電信公司向經(jīng)紀(jì)人、代理商付出的手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)，歸于勞務(wù)費(fèi)開(kāi)銷(xiāo)，依據(jù)公司所得稅稅前扣減準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣減?？墒强紤]到已出售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不斷定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當(dāng)約束是必要的。對(duì)于這一狀況，《布告》清晰規(guī)則：電信公司為發(fā)展客戶(hù)、拓展事務(wù)過(guò)程中（如托付出售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需求托付廣州記賬公司經(jīng)紀(jì)人、代理商付出手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)的，其實(shí)踐發(fā)作的手續(xù)費(fèi)及傭錢(qián)開(kāi)銷(xiāo)，不超越公司當(dāng)年收入總額5%的有些，準(zhǔn)予在公司所得稅前扣減。

六、公司籌辦期發(fā)作的事務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和事務(wù)宣傳費(fèi)怎么在稅前扣減？

【回答】依據(jù)《施行法令》第四十三條和第四十四條規(guī)則，公司正常出產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)期發(fā)作的事務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和事務(wù)宣傳費(fèi)，能夠按公司當(dāng)年收入狀況核算斷定扣減限額?？墒?，對(duì)于在籌辦時(shí)期沒(méi)有獲得收入的公司發(fā)作的上述費(fèi)用怎么進(jìn)行稅前扣減，未作具體規(guī)則。廣州記賬公司考慮到以上費(fèi)用歸于籌辦費(fèi)范疇，《布告》清晰，公司籌辦期發(fā)作的事務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)踐發(fā)作額的60%、廣告費(fèi)和事務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)踐發(fā)作額，計(jì)入籌辦費(fèi)，依照《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于公司所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接疑問(wèn)的告訴》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)則的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理方法進(jìn)行稅前扣減。

七、公司以前年度發(fā)作的應(yīng)扣未扣開(kāi)銷(xiāo)怎么進(jìn)行稅務(wù)處理？追補(bǔ)承認(rèn)期限為何定為5年？

【回答】依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收辦理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）第五十一條規(guī)則，"交稅人超越應(yīng)交稅額交納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)當(dāng)即交還;交稅人自結(jié)算交交稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求交還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)當(dāng)即交還"。公司由于呈現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣減而未扣減的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，今后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)承認(rèn)交還，但依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)作制準(zhǔn)則，不得改變稅費(fèi)扣減的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)作年度核算扣減。

八、公司不交稅收入應(yīng)契合哪些辦理請(qǐng)求？

【回答】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)用處財(cái)政性資金公司所得稅處理疑問(wèn)的告訴》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)則了公司獲得的專(zhuān)項(xiàng)用處財(cái)政性資金作為不交稅收入處理需求契合的條件。為加強(qiáng)對(duì)不交稅收入的辦理，《布告》重申公司獲得不交稅收入，應(yīng)按財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)則進(jìn)行辦理。如果公司辦理?xiàng)l件或別的原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)則辦理請(qǐng)求的，應(yīng)計(jì)入公司應(yīng)交稅所得額核算交納公司所得稅。

九、公司實(shí)踐管帳處理與《稅法》稅前扣減規(guī)則存在區(qū)別的，怎么協(xié)調(diào)？

【回答】依據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)則，"在核算應(yīng)交稅所得額時(shí)，公司財(cái)務(wù)、管帳處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)則不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)則核算。"但公司依照管帳請(qǐng)求承認(rèn)的開(kāi)銷(xiāo)，沒(méi)有超越《稅法》規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的挑選）的，為削減管帳與《稅法》區(qū)別的調(diào)整，便于廣州記賬公司核算稅收征管，公司依照管帳上承認(rèn)的開(kāi)銷(xiāo)，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。

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